把握好促進(jìn)與規范并舉、稅收法定與靈活調整并存、征管質(zhì)效與征納成本并顧等原則，突出問(wèn)題導向，推進(jìn)同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度研究和設計工作。

《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現代化的決定》提出，“研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度”，中央財辦權威解讀為“研究與新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度，促進(jìn)和規范數字化、綠色化發(fā)展”。筆者認為，在這一大方向下，值得關(guān)注和研究的內容主要包括以下幾個(gè)方面。

同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度不等于數字經(jīng)濟稅收制度

按照國家統計局口徑，新業(yè)態(tài)指順應多元化、多樣化、個(gè)性化的產(chǎn)品或服務(wù)需求，依托技術(shù)創(chuàng )新和應用，從現有產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域中衍生疊加出的新環(huán)節、新鏈條、新活動(dòng)形態(tài)。例如，跨境電商、共享和零工經(jīng)濟等。

新業(yè)態(tài)相關(guān)研究應契合當前和今后一個(gè)時(shí)期內我國產(chǎn)業(yè)變革及其衍生的新就業(yè)形態(tài)的發(fā)展趨勢，同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度也不能簡(jiǎn)單地歸為理論界與實(shí)務(wù)界近年來(lái)一直呼吁研究的數字經(jīng)濟稅收制度。

結合已有理論成果及稅制實(shí)踐看，研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度可能涉及以下議題：1.稅制結構的內在調整與優(yōu)化，如健全直接稅體系；2.稅收制度的適配性調整乃至局部性變革，如完善對重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節的稅收支持政策、規范經(jīng)營(yíng)所得稅收政策、完善收入分配的稅收調節機制、完善適應數字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度等；3.財稅體制改革對我國區域稅收分配乃至空間資源配置的有效性和公平性影響；4.國際稅收改革可能帶來(lái)的同新業(yè)態(tài)相關(guān)的國內流轉稅、所得稅及財產(chǎn)行為稅改革；5.稅收征管的高效智能征收和分類(lèi)精準監管。

突出問(wèn)題導向，服務(wù)中國式現代化建設需要

筆者認為，研究同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度，應立足“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì )公平、市場(chǎng)統一的稅收制度，優(yōu)化稅制結構”這一深化稅制改革的總體定位，服務(wù)構建高水平社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制、完善宏觀(guān)調控制度體系等推進(jìn)中國式現代化的需要。在具體研究過(guò)程中，宜把握好促進(jìn)與規范并舉、稅收法定與靈活調整并存、征管質(zhì)效與征納成本并顧等原則，突出問(wèn)題導向，推進(jìn)稅制研究和設計工作。

順應經(jīng)濟社會(huì )數字化轉型趨勢，優(yōu)化稅制結構。隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)結構高度化和市場(chǎng)分工精細化的程度不斷加深，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟中的分量更加突出，知識、技術(shù)、數據等生產(chǎn)要素得到大規模使用，且這些要素在創(chuàng )造社會(huì )價(jià)值時(shí)更加依賴(lài)思想創(chuàng )意型勞動(dòng)者和技術(shù)技能型勞動(dòng)者。反映在稅制結構上，可能表現為所得稅在總稅收收入中的占比、個(gè)人所得稅收入在所得稅總收入中的占比的進(jìn)一步提高，以及流轉稅收入中來(lái)自服務(wù)業(yè)的占比的提高，數據要素對稅收收入整體貢獻度適當提升。為順應這一趨勢，應以增值稅、個(gè)人所得稅改革為重點(diǎn)，系統研究稅制結構的整體優(yōu)化，兼顧適當提高直接稅比重的目標。

穩步推進(jìn)稅收制度適配性調整，系統研究數據課稅政策。筆者認為，“相適應”一詞意味著(zhù)當前新業(yè)態(tài)發(fā)展尚未給現行稅制體系帶來(lái)顛覆性沖擊。適配性調整并非漫無(wú)目的的改革，而是應聚焦已明確的改革任務(wù)穩步推進(jìn)。例如，聚焦因地制宜發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟和數字經(jīng)濟深度融合、完善發(fā)展服務(wù)業(yè)體制機制、深化外貿體制改革等改革任務(wù)中，同新業(yè)態(tài)發(fā)展直接關(guān)聯(lián)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節，給予稅收支持政策。又如，在全國范圍內統一規范目前適用于個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人，以及對未辦理稅務(wù)登記的自然人納稅人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得以定期定額和核定應稅所得率執行的核定征收政策，繼而全面規范經(jīng)營(yíng)所得稅收政策。再如，在落實(shí)《決定》部署，健全勞動(dòng)、資本、土地、知識、技術(shù)、管理、數據等生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評價(jià)貢獻、按貢獻決定報酬的機制，加快建立數據產(chǎn)權歸屬認定、市場(chǎng)交易、權益分配、利益保護制度的過(guò)程中，應探索將數據要素作為課稅對象內嵌于個(gè)人所得稅、增值稅等稅制設計中。對于是否單獨開(kāi)征“數據資源稅”，筆者的觀(guān)點(diǎn)是，現階段我國稅制足以涵蓋不同數據交易類(lèi)型和流轉環(huán)節，出于促進(jìn)數字經(jīng)濟發(fā)展、穩定稅制結構的考量，短期內僅對稅制作適配性調整即可，不宜考慮開(kāi)征新的稅種。

遵循中央和地方財政關(guān)系定位，研究區域稅收分配的可能方案。隨著(zhù)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，現行按生產(chǎn)地原則實(shí)施的所得稅、增值稅稅收分配機制面臨稅源與稅收背離的挑戰，由此引發(fā)一些地方政府違法違規給予財政獎補、出讓土地等優(yōu)惠，形成“內卷式”惡性競爭，不利于在更大范圍內深化分工協(xié)作、促進(jìn)充分競爭、降低交易成本、提高市場(chǎng)配置資源效率。對此，部分學(xué)者建議調整區域稅收分配機制，提出生產(chǎn)地與消費地兼顧分配法、消費地分配法、人口比例分配法、域外銷(xiāo)售原則分配法、降低增值稅稅率并開(kāi)征銷(xiāo)售稅等若干方案，這些方案的調整依賴(lài)于精準的統計核算，將直接影響地方自主財力和地方積極性。筆者認為，在選擇和設計具體的區域稅收分配方案時(shí)，應遵循《決定》明確的“建立權責清晰、財力協(xié)調、區域均衡的中央和地方財政關(guān)系”定位，以“增加地方自主財力，拓展地方稅源”“優(yōu)化共享稅分享比例”為方向，還要對《決定》提出的“完善產(chǎn)業(yè)在國內梯度有序轉移的協(xié)作機制，推動(dòng)轉出地和承接地利益共享”“加強產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位統計基礎建設，優(yōu)化總部和分支機構統計辦法，逐步推廣經(jīng)營(yíng)主體活動(dòng)發(fā)生地統計”等內容加以系統研究，做好政策統籌協(xié)調。

完善足以應對國際稅收規則變化的國內稅收制度。涉及新業(yè)態(tài)的國際稅收規則大致包括以下方面：一是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織與二十國集團創(chuàng )設的防止稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架、聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專(zhuān)家委員會(huì )形成共識的國際稅收改革方案，以及在世界貿易組織、世界海關(guān)組織層面形成共識的電子商務(wù)及關(guān)稅協(xié)調方案。例如，“雙支柱”國際稅改方案、《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》12B“自動(dòng)數字化服務(wù)”條款、15項防止稅基侵蝕和利潤轉移行動(dòng)計劃等，這些改革主要涉及企業(yè)所得稅、關(guān)稅領(lǐng)域。二是由二十國集團、經(jīng)合組織、聯(lián)合國、國際貨幣基金組織、世界海關(guān)組織等國際組織通過(guò)稅收征管論壇、碳減排方法包容性論壇等平臺發(fā)布的不具約束力的指南、建議等文件。例如，《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》《共享和零工經(jīng)濟中平臺運營(yíng)商對相關(guān)銷(xiāo)售者信息報告的示范規則》等，這些文件會(huì )被部分國家或地區陸續引入其國內稅收立法實(shí)踐中，可能對我國新業(yè)態(tài)全球化布局產(chǎn)生影響，同時(shí)也可能為我國建立同新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度提供有益借鑒。三是逐步上升到國際層面討論的有關(guān)新業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收改革議題。例如，無(wú)固定辦公地點(diǎn)的“數字游民”或跨國工作的“遠程用工”等新興用工模式對個(gè)人所得稅征管帶來(lái)挑戰。筆者認為，對于上述涉及新業(yè)態(tài)的國際稅收規則改革或討論，不能“照單全收”，應精準把握全球產(chǎn)業(yè)變革趨勢，積極參與國際稅收規則制定，因地制宜地做好長(cháng)期性、跟蹤性研究，穩妥推進(jìn)國際重點(diǎn)改革事項的國內法律制度轉化。

深化稅收征管改革，更好促進(jìn)和規范新業(yè)態(tài)發(fā)展。新業(yè)態(tài)帶來(lái)商業(yè)流程、服務(wù)模式、產(chǎn)品形態(tài)的創(chuàng )新，其鮮明特征是數據要素化、行業(yè)邊界和交易性質(zhì)模糊化、自然人納稅主體顯著(zhù)增加且更加分散。對此筆者認為，一方面，加快推進(jìn)稅收征管法修訂，在平衡征納雙方成本、保護涉稅數據隱私的前提下，建立第三方涉稅信息共享機制，不斷拓寬數據來(lái)源、提高數據質(zhì)量，進(jìn)一步增強稅務(wù)執法剛性和精準性；另一方面，把海量數據資源和強大算法算力作為核心競爭力，針對新業(yè)態(tài)個(gè)性化服務(wù)的突出特點(diǎn)，以數據深度應用提升稅務(wù)管理、稅費治理的科學(xué)化、精細化、智能化水平，并聚焦重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)地區、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)事項、重點(diǎn)人群等強化稅務(wù)監管，著(zhù)力提升稅費征管質(zhì)效，切實(shí)為新業(yè)態(tài)健康規范發(fā)展營(yíng)造良好、公平的稅收環(huán)境。

（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心、中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院