對于公司來(lái)說(shuō)，支付的人工費用中除了工資薪金，最常見(jiàn)的應該是勞務(wù)報酬，但即使是出現頻率很高的一個(gè)支出項目，許多朋友在實(shí)踐中依然存在諸多問(wèn)題，今天我們通過(guò)十個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題，徹底把勞務(wù)報酬的相關(guān)困惑解決掉。 

1什么是勞務(wù)報酬？根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）規定：勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 

2.勞務(wù)報酬和工資薪金的區別是什么？根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）規定：工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 

3.臨時(shí)工工資是勞務(wù)報酬還是工資薪金？若臨時(shí)工與單位存在雇傭關(guān)系，按照工資薪金所得申報納稅，若臨時(shí)工與單位不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報酬所得申報納稅。 

4.勞務(wù)報酬和經(jīng)營(yíng)所得的區別是什么？個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，一般是指有穩定的機構場(chǎng)所、持續經(jīng)營(yíng)且不是獨立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人獨立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。

5.公司支付給個(gè)人的勞務(wù)報酬如何預扣預繳稅款？根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）相關(guān)規定：

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報酬所得時(shí)，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務(wù)報酬所得，以收入減除費用后的余額為收入額；

減除費用：預扣預繳稅款時(shí)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個(gè)人所得稅預扣率表二。 

6.企業(yè)請老師分別在不同月份來(lái)講課，但報酬在同一個(gè)月支付的，申報個(gè)稅時(shí)是否屬于“同一項目連續性收入”，合并在一起申報？
答：根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。企業(yè)請老師分別在不同月份來(lái)講課，但報酬在同一個(gè)月支付的，屬于同一項目連續性收入，應以一個(gè)月內取得的收入為一次。

 7.支付給自然人的勞務(wù)報酬，稅前扣除是否需要發(fā)票？答：個(gè)人提供勞務(wù)報酬，屬于增值稅的應稅范圍，所以企業(yè)列支勞務(wù)報酬，需要取得勞務(wù)報酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。如果是不超過(guò)500元的小額支出，不達增值稅起征點(diǎn)，不需要繳增值稅，可以不需要發(fā)票，根據國家稅務(wù)總局公告2018年第28號的規定，公司可以用收款憑證稅前扣除。 

8.自然人去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，開(kāi)票時(shí)是否稅務(wù)機關(guān)會(huì )代征個(gè)人所得稅？答：因為支付單位是個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)人，所以自然人取得勞務(wù)報酬所得申請代開(kāi)發(fā)票的時(shí)，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節稅務(wù)局不征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位）會(huì )在發(fā)票備注欄內統一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。 

9.支付自然人的勞務(wù)報酬不超過(guò)800元的，是不是不需要申報扣繳個(gè)人所得稅？答：不是，公司作為勞務(wù)報酬的支付方，應履行扣繳的義務(wù)。勞務(wù)報酬所得每次收入未超過(guò)800元的，由于計算預扣預繳時(shí)“勞務(wù)報酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用按八百元計算”，所以應預扣預繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報。

10.我公司2020年5月支付非湖北地區人員劉師傅勞務(wù)報酬10300元，請問(wèn)代扣個(gè)稅時(shí)的計稅依據是什么？

【梁晶晶答】支付劉師傅勞務(wù)報酬含稅收入為10100元，不含稅收入=10100/1.01=10000元劉師傅應繳納的增值稅為10000×1%=100元。

城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=100×（7%+3%+2%）=12元。

應代扣的個(gè)稅=（10000-12）*（1-20%）*20%=1598.08元。

參考1：國家稅務(wù)總局云南省12366納稅服務(wù)中心答復：勞務(wù)報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。

參考2：12366北京中心答復：您好，勞務(wù)報酬所得項目計稅依據為不含增值稅收入。計算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。 

請注意：從個(gè)人所得稅相關(guān)法律規定中，明確規定減除附加費用的，只有財稅【2018】164號文：“保險營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個(gè)人所得稅。”一般自然人的勞務(wù)報酬并沒(méi)有明確法條規定可以扣除，但在個(gè)人所得稅自行申報表中，扣除項目中有一列“允許扣除的稅費”，不知道這是否意味著(zhù)全部勞務(wù)報酬的附加稅費都可以扣除。在實(shí)際稅收征管中，是否可以扣除附加稅費，看當地省局的執行口徑。

轉自:國家稅務(wù)總局、郝老師說(shuō)會(huì )計；